Бухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия. Учет прибыли и убытков Порядок учета прибыли убытка предприятия

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете № 90 «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

2) на счете №91 «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

3) на счете №99 «Прибыли и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Убыток может получить любая организация. В этом случае следует не только признать убыток, но и отразить его в учете и финансовой отчетности. Если полученный убыток является результатом нарушения прав организации, она может обратиться за правовой защитой своих ущемленных интересов.

В действующем Гражданском кодексе РФ различаются три типа убытков пострадавшей стороны: неизбежные вынужденные расходы для восстановления нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества) и упущенная выгода (неполученные доходы).

Текущие убытки организации находят отражение в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2). Этот отчет предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

Валовой убыток (превышение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг над выручкой от продаж). В ф. N 2 используется только понятие "валовая прибыль", однако этот показатель может иметь и отрицательное значение;

Убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

Убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдо прочих доходов и расходов);

Чистый убыток отчетного года (с учетом подлежащего уплате налога на прибыль.

Причем в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделяться на доходы и расходы, полученные от обычных видов деятельности, и чрезвычайные. В составе показателей, формирующих убыток, также должен выделяться убыток от обычной деятельности (до учета чрезвычайных доходов и расходов).

Информация о динамике непокрытого убытка организации отражается в отчете об изменениях капитала (ф. N 3), включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Итоговые значения непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет приводятся в бухгалтерском балансе (ф. N 1).

Помимо этого акционерные общества должны раскрывать в своей отчетности показатели базового и разводненного убытка на акцию. Порядок расчета этих показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Организации, составляющие сводную отчетность, обязаны также раскрывать убытки по выделенным отчетным сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Таким образом, нормативная база бухгалтерского учета предусматривает использование широкого спектра частных показателей прибыли и убытка организаций.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутся накопительно в течение года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно отражается финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90-09) и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91-09).

В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств отражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией).

Кроме того, по данному счету отражаются операции по уточнению платежей в результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается списанием итогового сальдо в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Как определить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите счет 90 "Продажи", ситуацию "Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца".

Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ НА ПРИМЕРЕ КОЛХОЗА «1МАЯ» КАМСКО-УСТЬИНСКОГО РАЙОНА………………………………….……….…23

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика колхоза «1мая» Камско-Устьинского района…………………………………………………………23

2.2 Порядок формирования «Отчёта о прибылях и убытках» (форма №2) в колхозе «1 мая»................................................................................................... 27

ВЕДЕНИЕ

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является не только актуальной, но и жизненно важной для хозяйствующего субъекта.

Однако предпринятые попытки исследования вышеперечисленных проблем оказались недостаточными, чтобы разобрать конкретную политику предприятия в области учета прибылей и убытков предприятия.

Актуальность указанных проблем и недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи данного исследования.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основе анализа и обобщения работ, отечественных и зарубежных авторов и современного практического опыта разработать изучить особенности учета прибылей и убытков предприятия.

В соответствии с этим ставятся следующие задачи :

• раскрыть порядок содержания учета прибылей и убытков организации,
• изучить отражение учета прибылей и убытков в отчетности на примере колхоза «1мая» Камско-Устьинского района.

Предметом исследования курсовой работы - является учет прибылей и убытков.

Методологической и информационной базой при написании курсовой работы послужили: нормативно-правовые источники, учебная литература, комментарии, а также материалы периодической печати.

Вопросам бухгалтерского финансового учета прибылей и убытков предприятия в зарубежной и отечественной литературе уделяется немаловажное внимание. Эти проблемы нашли отражение в трудах Ю.А. Бабаева, Ж.А. Кеворкова, И.Н. Ложникова, В.А. Чернова, Х.Р. Паркшеняна, И.П. Руденской, В.И. Скрипка, Е.В. Матвейчева, Г.Н. Вишнинской и других.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, который включает в себя: нормативно-правовые источник и учебную литературу, а также приложений.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

В соответствии с приведенным определением убыток представляет собой совокупный отрицательный результат ряда событий, локализованных в рамках отчетного периода.

Убыток может получить любая организация. В этом случае следует не только признать убыток, но и отразить его в учете и финансовой отчетности. Если полученный убыток является результатом нарушения прав организации, она может обратиться за правовой защитой своих ущемленных интересов.

В действующем Гражданском кодексе РФ различаются три типа убытков пострадавшей стороны: неизбежные вынужденные расходы для восстановления нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества) и упущенная выгода (неполученные доходы).

Текущие убытки организации находят отражение в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2). Этот отчет предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

Валовой убыток (превышение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг над выручкой от продаж). В ф. N 2 используется только понятие "валовая прибыль", однако этот показатель может иметь и отрицательное значение;

Убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

Убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдо прочих доходов и расходов);

Чистый убыток отчетного года (с учетом подлежащего уплате налога на прибыль).

Причем в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделяться на доходы и расходы, полученные от обычных видов деятельности, и чрезвычайные. В составе показателей, формирующих убыток, также должен выделяться убыток от обычной деятельности (до учета чрезвычайных доходов и расходов).

Информация о динамике непокрытого убытка организации отражается в отчете об изменениях капитала (ф. N 3), включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Итоговые значения непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет приводятся в бухгалтерском балансе (ф. N 1).

Помимо этого акционерные общества должны раскрывать в своей отчетности показатели базового и разводненного убытка на акцию. Порядок расчета этих показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Организации, составляющие сводную отчетность, обязаны также раскрывать убытки по выделенным отчетным сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Таким образом, нормативная база бухгалтерского учета предусматривает использование широкого спектра частных показателей прибыли и убытка организаций.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутся накопительно в течение года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно отражается финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90-09) и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91-09).

В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств отражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией).

Кроме того, по данному счету отражаются операции по уточнению платежей в результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается списанием итогового сальдо в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:

┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Прибыль (убыток)│ + │Сальдо прочих до-│ + │Чрезвычайные расходы│

│ от продаж │ - │ходов и расходов│ - │ и доходы │- └ ────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Налог на прибыль │ │Чистая прибыль│

│ +/- │ │ (убыток) │

│ Платежи по пересчетам по налогу на прибыль │ = │ за отчетный │

│ + │ │ период │

│Санкции за нарушения налогового законодательства│ │ │

└────────────────────────────────────────────────┘ └──────────────┘

Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Как определить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите счет 90 "Продажи", ситуацию "Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца".

Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91.

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

• стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.

Дебет 84 Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Рассмотрим пример 1.2 Предположим, что ЗАО "Актив" не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у "Актива" больше не было.

Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Кроме того, мы не рассматриваем порядок начисления налогов, которые влияют на финансовый результат.

Тогда по итогам I квартала бухгалтер "Актива" должен сделать проводку по начислению налога на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 95 616 руб. (398 400 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль за I квартал.

Бухгалтер "Актива" 31 декабря должен сделать следующие проводки. Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 "Продажи":

Дебет 90-1 Кредит 90-9 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 600 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года. Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-1 Кредит 91-9 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 3960 руб. (3600 + 360) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря кредитовое сальдо по счету 99 составит 302 784 руб. (400 000 - 1600 - 95 616). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за год. Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84 302 784 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры "Актива" будут принимать в следующем году.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

1.2 Отражение в БФУ финансовых результатов в соответствии с российским законодательством и МСФО

Принципы отражения финансовых инструментов в финансовой отчетности компаний устанавливаются с 1 января 2005 г. новыми редакциями МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". Помимо этих стандартов, с 1 января 2007 года вступает в силу МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: Раскрытия".

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции "доходов" и "расходов" предприятия формулируются в главе "Принципы", а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18). В российских нормативах по ведению бухгалтерского учета до недавнего времени отсутствовало четкое определение категорий "доходы" и "расходы" предприятия. В первый раз эти понятия были раскрыты для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом профессиональных бухгалтеров. Однако на практике не все положения данной Концепции соблюдались в силу отсутствия их связи с законодательством и нормативными актами, а также механизма практической реализации. Эту проблему призваны решить принятые в 1999 г. и вступившие в действие с 1 января 2000 г. положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Рассмотрим, насколько соответствует трактовка доходов и расходов предприятия в современном российском законодательстве требованиям МСФО.

В соответствии с МСФО доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО. Во всех определениях доход - это приращение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Однако согласно Концепции доход - это увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств. В МСФО увеличение экономических выгод трактуется как увеличение активов или уменьшение обязательств, в результате чего и происходит приращение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. Совершенно очевидно, что увеличение капитала произойдет в том случае, когда увеличатся активы либо уменьшатся обязательства. Таким образом, в Концепции, несмотря на кажущееся сходство с МСФО, искажается понятие дохода, поскольку согласно положениям любое уменьшение обязательств уже есть доход. В ПБУ 9/99 понятие дохода трактуется аналогично МСФО.

В рассматриваемых документах дается классификация составляющих частей. В доходах МСФО указывается на сложившуюся практику подразделения доходов на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности называется выручкой. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата. Прочие доходы могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия (например, реализация основных средств и т.д.). В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.

В ПБУ 9/99 приводится более детальная классификация прочих доходов, чем в МСФО. Точнее говоря, в МСФО не классифицируются прочие доходы, а только приводятся некоторые их примеры: реализация основных средств, "нереализованные" доходы от увеличения балансовой стоимости активов при их переоценке. В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, заканчивающийся словами "прочие", "и т.п.". Принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.

В МСФО определяются критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется "признанием дохода". По МСФО доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Аналогичны МСФО критерии признания дохода в отечественной Концепции бухгалтерского учета. ПБУ 9/99 также содержит раздел, посвященный признанию доходов. В отличие от Концепции в ПБУ 9/99 расшифровываются принципы признания для различных статей доходов в соответствии с их классификацией. Доходы от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 называются выручкой. Проанализируем соответствие признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

Если категория "доходы" определяется в концептуальной главе МСФО "Принципы", то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18, который так и называется "Выручка". ПБУ 9/99 по сути представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки:

Однако в МСФО 18 приводятся не все возможные виды выручки. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах, например доходы от договоров аренды - в МСФО 17, дивиденды - в МСФО 28, изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 и т.д. В зависимости от вида выручки в МСФО устанавливаются различные критерии признания ее в отчетности.

В МСФО устанавливаются критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения называется "признанием расходов". Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Сопоставим данную трактовку с признанием расходов в отечественной Концепции. Несмотря на то, что формулировки Концепции, как обычно, короче и не содержат пояснительных примеров, как в МСФО, следует признать, что их перечень в целом соответствует МСФО.

В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, а значит, и в МСФО. Однако помимо данных требований ПБУ 10/99 содержит еще ряд условий. Так, в ПБУ 10/99 вводится критерий: "Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...". Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д. Не соответствует важнейшему принципу МСФО - принципу начисления - и критерий признания расхода для некоторых предприятий по кассовому методу, изложенный в ст. 18 ПБУ 10/99. Рассмотрев концепции доходов и расходов в МСФО и отечественном законодательстве, сопоставим их отражение в финансовой отчетности в соответствии с российскими стандартами и МСФО. Как в МСФО, так и в отечественной практике на основе информации о доходах и расходах предприятия определяются финансовые результаты его деятельности, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Вопросы раскрытия финансовых результатов фирмы в отчетности подробно рассмотрены в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике". В МСФО 8 классифицируются статьи прибылей и убытков для их раскрытия в отчетности на 2 качественно различные группы:

• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с МСФО 1 при раскрытии в отчетности прибыли и убытки должны подразделяться на линейные статьи, которые в свою очередь должны разбиваться на подклассы. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:

Важно отметить, что названия, порядок и дополнительные линейные статьи могут определяться фирмой самостоятельно. Разбивка статей прибылей и убытков на подклассы может осуществляться одним из двух методов: методом характера затрат или методом функции затрат. При первом методе расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. При методе функции затрат, или "себестоимости продаж", расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Выбор метода разбивки статей прибылей и убытков зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и характера деятельности организации. В зависимости от метода классификации расходов определяется форма отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.

Поэтому задача улучшения финансового результата является не только

1.3 Совершенствование учета прибылей и убытков

Бухгалтерская модель, описывающая хозяйственную деятельность и составляющая основу численного балансового метода, легко адаптируется к современным программным средствам персональных компьютеров. Она уже опробована в ходе аудиторских проверок для анализа работы конкретных фирм, поиска узких финансовых мест, выдачи рекомендаций по совершенствованию работы и повышению уровня бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете накоплен солидный отечественный и зарубежный опыт по описанию реальных хозяйственных процессов, осуществляемых на конкретных предприятиях. Первичные учетные документы скрупулезно фиксируют все факты хозяйственных операций и действий. Они включают в себя следующие составные информационные элементы:

Необходимость уверенной ориентировки во всех указанных направлениях обусловлена, во-первых, спецификой профессии бухгалтера, во-вторых, его должностными обязанностями, в-третьих, его финансовой, административной и уголовной ответственностью. Хотя, согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ (в редакции от 30.06.2003 г.), вся ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя предприятия, на практике дело обстоит совершенно иначе.

Учредители предприятия и его руководители теоретически и практически финансово-экономические функции возлагают на бухгалтера и стараются нанимать на работу именно такого специалиста, который уверенно осуществлял работу по всем указанным направлениям. Такова реальная жизнь. Если бухгалтер сегодня не готов решать эти проблемы, то ему трудно найти хорошо оплачиваемую работу.

Поэтому нынешний бухгалтерский учет все больше уходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Учет следует проводить в два этапа. На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли. На втором этапе вести традиционный бухгалтерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Первый этап бухгалтерского учета включает следующие действия:

Этот этап начинается с построения бухгалтерской модели (схемы) хозяйственной деятельности предприятия и ее отработки. На базе данной модели затем проверяется возможность достижения планируемого размера прибыли при различных вариациях экономических параметров с учетом случайных и вероятностных факторов. Исходя их финансового результата, на модели отрабатываются формы различных договорных отношений с поставщиками и покупателями, а также виды налоговых обязательств и хозяйственных ситуаций. Условно говоря, решается обратная задача бухгалтерского учета.

Второй этап бухгалтерского учета является традиционным учетом, который дополняется контролем отклонений значений различных параметров от величин, выбранных на первом этапе.

Сочетание двух этапов требует некоторых дополнительных затрат времени и средств, но позволит избежать существенных предпринимательских рисков. Чтобы указанные затраты были минимальными, целесообразно для первого этапа учета разработать простую, удобную, но достаточно точную методику построения модели хозяйственной деятельности предприятия, на базе которой легко осуществлять прогнозирование финансового результата. Такая модель должна хорошо вписываться в профессиональное бухгалтерское отображение хозяйственной деятельности и использовать обычное программное обеспечение на персональном компьютере.

На основе данных, сосредоточенных в уставе предприятия, формируются три главных начальных блока бухгалтерской (или налоговой) модели: система договоров, налоговое поле и типичные хозяйственные операции. В блоке договоров сосредоточены юридические нормы и правила, кодируемые с помощью проводок. Совокупность договоров увязывается с налоговой системой и блоком хозяйственных операций. Налоговая система отображается комплексом проводок, характеризующих юридические и экономические принципы налогообложения. Блок хозяйственных операций содержит в себе ряд приемов отражения разнообразных хозяйственных действий.

1) работать ли в традиционной бухгалтерской манере, т.е. в режиме составления балансов;

2) транслировать ли журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей.

В бухгалтерском (или налоговом) режиме рассчитывается баланс ликвидного предприятия при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. В режиме традиционных прикладных экономико-математических моделей определяются численные и аналитические зависимости чистой прибыли от различных параметров.

Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то в бухгалтерском (налоговом) подходе возможны следующие варианты:

В традиционном экономическом подходе (в сфере управленческого учета) необходимость составления баланса не возникает.

При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и цикл исследований продолжается.

Модель хозяйственной деятельности предприятия строится, исходя нескольких главных допущений, в частности следующих:

1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;

2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;

3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.

Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная (ежеквартальная) работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка. Доходы и расходы будущих периодов отражаются только в виде долей текущего момента времени. Словом формируется некая идеализированная схема деятельности, напоминающая известную в строительстве методику, называемую "работа с колес".

Важным свойством модели, позволяющим упорядочить результаты проводимых расчетов, является способ их обработки при помощи метода денежных потоков, суть которого состоит в следующем.

Входом любой независимой денежной системы является выручка или доход от реализации продукции (работ, услуг), продажи прочих активов, внереализационных операций и поступление заемных средств.

При этом заемные средства можно рассматривать в качестве своеобразного элемента выручки (дохода), расходы по которому включают в себя возвратный платеж с суммой процентов. Потому нет необходимости уделять специальное внимание данной категории денежных средств.

Поступление выручки (извлечение дохода) всегда сопряжено с определенными денежными (или эквивалентными им) расходами. После вычета данных расходов из общей массы выручки в кассе, на расчетном, валютном или специальном счете предприятия остаются денежные средства, которые включают в себя сумму начисленной амортизации и величину чистой прибыли.

Таким образом, в независимой денежной системе фиксируется входной денежный поток в виде выручки (дохода) и его элементы: средства для осуществления текущих расходов, суммы для будущей замены долгосрочных активов и величина чистой прибыли. Расходную компоненту выручки (дохода) целесообразно разделить на две составляющие, а именно: на расходы, непосредственно связанные с производством и обязательные платежи в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

Следовательно, методом денежных потоков в составе выручки (дохода) бухгалтерской (налоговой) модели контролируются четыре следующих компоненты:

1) чистая прибыль, которая может быть использована на развитие производства и выплату дивидендов учредителям (после удержания с них налога на доходы);

2) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

3) производственные расходы, в состав которых входят материальные и трудовые затраты предприятия на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также на управление хозяйственным процессом (эту компоненту можно назвать просто расходами);

4) текущие амортизационные отчисления, которые предназначены для инвестирования в долгосрочные активы предприятия, исчерпывающие срок своего полезного использования (эту компоненту можно назвать просто амортизацией).

Эти денежные потоки очень удобно рассматривать в относительном виде, а именно, в процентах к суммарной выручке (доходу). По ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. оценивать, планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и, следовательно, управлять прибылью.

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика колхоза «1 Мая» Камско-Устьинского района

Территория 1198,8 км2. Имеется 23 крестьянских фермерских хозяйств. Камско-Устьинский район: Площадь сельскохозяйственных угодий в агрофирмах составляет 94,5% от всех районных площадей. Возделываются яровая и озимая пшеница, озимая рожь, ячмень, горох, сахарная свекла, развито садоводство. Молочно-мясное скотоводство и свиноводство.

В конце 90-х годов 20 века колхоз оказался на грани банкротства. В колхозе практически перестали сеять и сажать, почти весь скот пустили на забой. Но с приходом в 2000 году нового руководства колхоз начал небольшими шагами выбираться из кризиса.Провести производственно - экономическую характеристику колхоза можно с помощью анализа данных, представленных в трёх последующих таблицах.Для начала определим размеры хозяйства, составим таблицу 1.

Анализируя значения показателей, характеризующих размеры колхоза следует отметить, что колхоз «1 Мая» на данном этапе своей деятельности относится к мелким предприятиям, так как валовая продукция в среднем на одно хозяйство района более чем в 7 раз превышает размеры валовой продукции произведённой в 2004 году в колхозе.

В целом стоимость валовой продукции за анализируемый период возросла на 40,5%, однако это нельзя назвать положительной тенденцией в деятельности хозяйства, так как это может быть обусловлено инфляционными процессами, а в свою очередь и ростом затрат на производство.

Анализируя, такие показатели как среднегодовая численность работников, размер товарной продукции, стоимость основных производственных фондов и наличие тракторов, следует отметить, что их показатели ниже чем на одно хозяйство района.

Положительной тенденцией в деятельности колхоза «1 Мая» является то, что площадь сельскохозяйственных угодий за анализируемый период осталась неизменной и составила 1753 гектара.

В колхозе наблюдается сокращение поголовья коров на 17,5%, что обусловлено их значительным падежом, однако на 74,1% увеличилось поголовье свиней, наметилось сокращение тракторов (15%), что в свою очередь привело к сокращению энергетических мощностей на 16,6%.

Следует так же отметить, что за период 2002 - 2004 годов стоимость основных производственных фондов увеличилась на 41,9%, что обусловлено поступлением основных средств за счёт лизинговых операций.

за 2002 - 2004 года

продолжение таблицы 2

Анализ состава и структуры товарной продукции (таблица № 2) свидетельствует о том, что колхоз «1 Мая» специализируется на производстве и продаже молока (молочное производство) и выращивании картофеля.

Так как отрасль животноводства за период 2002 - 2004 годов занимала наибольший удельный вес в структуре товарной продукции и в 2003 году составила 76%, при чём на долю молока приходилось 51,2%. Удельный вес отрасли растениеводства за весь анализируемый период был значительно меньше и в 2004 году составил 16,3%, однако это на 8,2% больше чем в 2002 году. На долю картофеля в 2004 году приходилось 6,9%, однако такая тенденция наметилась лишь с 2004 года, до этого наибольший удельный вес в структуре товарной продукции отрасли растениеводства занимали зерновые и зернобобовые (7,3%).

Для более полной характеристики колхоза рассмотрим основные экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности. Рассмотрим их в таблице 3.

Таблица 3

Основные экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности колхоза «1 Мая»» за 2002 - 2004 года

Анализируя данные таблицы 3, следует отметить, что в 2004 году колхоз «1 Мая» получил прибыль в размере 93 тысяч рублей, между тем уровень рентабельности составил 3,7%.

До 2004 года деятельность колхоза была убыточна, размер убытка в 2002 году составил 546 тысяч рублей, при уровне убыточности 24,8%.

Наиболее убыточной отраслью за 2002 - 2004 года являлась отрасль животноводства, однако размер убытка к 2004 году сократился на 405 тысяч рублей и составил 141 тысячу рублей. Основной причиной улучшения финансового состояния хозяйства является значительный рост выручки от реализации продукции, при чём темп роста выручки значительно выше темпа роста себестоимости.

Положительной тенденцией в деятельности хозяйства так же является сокращение размера кредиторской задолженности (на 6,6%), при чём с помощью дебиторской задолженности предприятие может покрыть 30% своих долгов.

2.2. Порядок формирования «Отчёта о прибылях и убытках» (форма №2) в колхозе «1 Мая»

В соответствии с учётной политикой колхоза «1 Мая» в хозяйстве принята журнально - ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы - ордера по соответствующим счетам.

В «Отчёте о прибылях и убытках» (форма № 2) содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчёте данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется на основе кредитового оборота по счёту 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счёта 90 сумм налогов (НДС). Данная информация отражена в Главной книге организации, которая в свою очередь заполняется на основе журнала - ордера №11 - АПК и ведомости.

По данной статье отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции (молоко, мясо КРС, мясо свиней, зерно картофель), а также промышленной продукции (продукция забойного цеха: мясо КРС, мясо свиней), размеры выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и промышленной продукции отражены по строке 011 и 012, соответственно.

Статья 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 90 «Продажи», информация на который поступает путём списания сумм с кредита счёта 43 «Готовая продукция». Эти данные берутся из Главной книги организации, которые переносятся туда после закрытия операционных счетов, из журнала - ордера № 11 - АПК и ведомости № 62 - АПК.

По данной статье отражаются все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной на реализацию. Состав таких расходов формируется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, данная статья формируется из себестоимости сельскохозяйственной продукции (строка 021) и из себестоимости промышленной продукции (строка 022).

Статья 029 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 010 и строкой 020.

Статья 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (затраты связанные с затариванием продукции, погрузкой, упаковкой).

Размер расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», путём списания его с кредита счёта 44 «Расходы на продажу».

Статья 040 «Управленческие расходы» в хозяйстве не заполняется.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие расходы»).

Статья 090 «Прочие операционные доходы» заполняется на основе данных кредитового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражены в Главной книге организации, которые в свою очередь списаны из журнала - ордера №11 - АПК и ведомости №62 - АПК. К операционным доходам в колхозе «1 Мая» относятся платежи за временное пользование (аренду) помещений организации (пилорама).

Статья 100 «Прочие операционные расходы» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы». К операционным расходам в колхозе «Даниловское» относятся затраты на содержание сданных в аренду помещений, расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов в отчётном периоде (2004 год) и за предыдущий год (2003 год) в хозяйстве не было.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы».

Статья 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью Д99 - К68.

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода)» определяется как разница между строкой 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи». Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. Так как в отчётном периоде (в 2004 году) в колхозе «1 Мая» была получена прибыль в размере 93 тысяч рублей, то в бухгалтерском учёте была сделана запись Д99 - К84 - отражён конечный финансовый результат (прибыль). И данная сумма отражена в журнале - ордере №15 - АПК и Главной книге.

2.3 Рекомендации по улучшению составления формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках

Сделав анализ по составлению «Отчёта о прибылях и убытках» в колхозе «1 Мая» выявлены небольшие отклонения в составлении отчёта, но в целом данная форма №2 заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.

В ходе анализа обнаружены следующие недостатки:

В форме не заполняются строки: вид деятельности, организационно - правовая форма, что лишает понятия, представления о самом предприятии;

Те строки, которые не заполняются в отчёте остаются пустыми, хотя в них необходимо проставлять прочерки;

Отрицательные суммы не проставляются в круглых скобках;

Во всём остальном отчёт отвечает всем необходимым требованиям по составлению «Отчёта о прибылях и убытках», в нём имеются необходимые подписи главного бухгалтера и руководителя колхоза, проставлена печать колхоза «1 Мая» .

В данной форме не заполняются следующие строки: коммерческие и управленческие расходы, чрезвычайные доходы и другие. В связи с тем можно предложить разработать для колхоза «1 Мая» такую форму №2 из которой будут исключены незаполняемые строки. Это будет удобно для самой организации, для её работников, а так же новая форма будет более удобна для восприятия работниками составляющими годовой отчёт.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль и убыток - важнейшие категории бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам.

В бухгалтерском учете прибыли и убытки от реализации объектов основных средств учитываются при формировании финансового результата в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Колхоз «1 Мая» Калининского района имеет выгодное экономико-географическое положение, так как находится в близи областного центра.

Колхоз специализируется на молочно - мясном скотоводстве и выращивании картофеля.

В целом экономическое состояние хозяйства за отчётный период значительно улучшилось, и в 2004 году оно получило прибыль в размере 93 тысяч рублей. Что, в свою очередь, обусловлено значительным ростом выручки от реализации продукции, работ, услуг, при чём темпы роста выручки значительно выше темпов роста себестоимости. Наиболее прибыльной отраслью в 2004 году является отрасль растениеводства, отрасль животноводства - убыточна, при чём размер убытка значительно больше, чем за предыдущий год.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по журнально - ордерной форме учёта.

В заполнении «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) существенных замечаний не выявлено.

Следовало отметить в качестве замечаний то, что перед составлением бухгалтерской финансовой отчётности не проводится инвентаризация ценностей и расчётов, что предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», а так же то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Для устранения выше отмеченных замечаний следует проводить инвентаризацию ценностей и расчётов (с установленной периодичностью) перед составлением бухгалтерской финансовой отчётности. Кроме того, можно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.

В соответствии с международными стандартами отражение результатов деятельности (чистой прибыли или убытка) регламентируется МСФО 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (пересмотренному в декабре 2003 года), а также (в меньшей мере) МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 14 "Сегментная отчетность" и МСФО 5 (IFRS 5) "Необоротные активы, предназначенные для продажи. Прекращенная деятельность".

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции "доходов" и "расходов" предприятия формулируются в главе "Принципы", а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18). В российских нормативах по ведению бухгалтерского учета до недавнего времени отсутствовало четкое определение категорий "доходы" и "расходы" предприятия. Сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.

Нынешний бухгалтерский учет все больше уходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Построение модели хозяйственной деятельности коммерческой фирмы в виде независимой денежной системы для удобства бухгалтерского восприятия может трактоваться также как отображение свойств ликвидного предприятия, такого, которое в любой момент может прекратить свою деятельность, продав свои активы и расплатившись по своим обязательствам.

Работа алгоритма формирования бухгалтерской (или налоговой) модели и осуществления налогового планирования и прогнозирования финансового результата строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к форме ликвидного предприятия.

Далее исследователь может выбрать: 1) работать ли в традиционной бухгалтерской манере, т.е. в режиме составления балансов; 2) транслировать ли журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (с изменениями от 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля 2006 г., 2 октября 2007 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 29 января 1996 г. N 5 ст. 410
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) // "Российская газета" от 28 ноября 1996.
3. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 2000 г., N 5.
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.) // "Экономика и жизнь", имеет дату 27 июля 1998 г.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) //"Экономика и жизнь", N 46, 2000.
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) // Российская газета, 2004 г., выпуск N 8.
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28.06.1999.

Специальная литература

1. Аверчев А.В., Финансовые инструменты в отчетности по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. № 1, январь-февраль 2007. -145с.
2. Ануфриев В. Е.Учет прибылей и убытков предприятия // Бухгалтерский учёт № 05. - 2007.- 195с.
3. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 476 с.
4. Безруких П.С.Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 624 с.
5. Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет.- М.: Финансы и статистика, 2007. - 416с.
6. Волков Н.Г. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. - №3 2006.-С. 17-25.
7. Волков Н.Г.Учет прибылей и убытков предприятия// Бухгалтерский учёт № 10 - 2006. - 176с.
8. Дронина Н.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Издательство «Бератор-Пресс».- 2007. - 391 с.
9. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Главбух», 2006. - 485 с.
10. Захарьин В.Р., Учет прибылей и убытков // Консультант бухгалтера. - № 5, май 2007. - С. 34-37.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Издательство «Инфра-М» 2006.- 365 с.
12. Лытнева Е.А.Учет прибылей и убытков предприятия // Бухгалтерский учет №16.- 2007.-С.11-19.
13. Малявкина Л.И.Учет прибылей и убытков предприятия //Бухгалтерский учет. - 2006. - №15.- С.3-5.
14. Мизиковский Е., Дружиловская Т., Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. - № 33, 34 август 2006. - С. 41-48.
15. Модеров С.В., Прибыль (убыток) за 2006. // Налоговый учет для бухгалтера. - № 2, февраль 2007. - С. 17-18.
16. Патров В. Учет финансовых результатов // Консультант 2007.- №18.-С.7-12.
17. Ржаницына В.С., Убытки организации: правовое регулирование и учет // Бухгалтерский учет. - № 13, июль 2006. - С. 59-65.
18. Семенова И. М. Бухгалтерский учет. - М.: Издательство: «Финансы и Статистика».- 2006. - 492 с.
19. Холоденко Е.М. Корреспонденция счетов.- М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2006. - 240 с.

Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - М.: Издательство «Фитнансы и Статистика». - 2006. - С. 96-127.

Кутер М.И., Ешугова Б.С., Как упростить процедуру построения отчетности о финансовом результате // Все для бухгалтера. - № 10, май 2007. - С. 63-76.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убыт-ка, формируемым в течение календарного (хозяйственно-го) года. Формирование итогов годового финансового ре-зультата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свер-нутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала органи-зации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является -реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операци-онные и внереализационные доходы и расходы. Если за от-четный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих пред-мет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж вы-является в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой вы-ручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации явля-ется убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибы-ли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый нако-пительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосред-ственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соот-ветствующими счетами по учету денежных средств, товар-но-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имуще-ства и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным рас-ходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причи-тающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного рас-пределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат отчётного периода аккумулируют на счёте 99 «Прибыль и убытки», по кредиту данного счёта отражают прибыль, полученную от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. По дебету отражают соответственно убыток от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по данному счёту определяют окончательный финансовый результат: прибыль или убыток отчётного периода.

Открываются следующие субсчета:

99-1 – Прибыль и убыток по видам деятельности;

99-2 – Прибыль и убыток операционной деятельности;

99-3 – Прибыль и убыток от внереализационной деятельности;

99-4 – Платежи по налогам и сборам из прибыли;

99-5 – Финансовые санкции по налогам и сборам;

99-9 – Прибыль или убыток отчётного периода.

На субсчёте 99-1 отражают прибыль и убыток от реализации продукции работ и услуг. На сельскохозяйственных предприятиях финансовый результат определяют в конце года, при закрытии счёта 90 «Реализация». Составляют ведомость по закрытию счёта 90 «Реализация», в которой по каждому аналитическому счёту определяют финансовый результат в отдельности. Затем путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов, определяют окончательный финансовый результат, который списывают записью:

Дт 99-1 Кт 90-9 – Списан убыток;

Дт 90-9 Кт 99-1 – Списана прибыль;

Аналогично определяют финансовый результат операционной и внереализационной деятельности:

Дт 99-2 Кт 91-9 – Списан убыток от операционной деятельности;

Дт 91-9 Кт 99-2 – Списана прибыль от операционной деятельности;

Дт 99-3 Кт 92-9 – Списан убыток от внереализационной деятельности;

Дт 92-9 Кт 99-3 – Списана прибыль от внереализационной деятельности;

На субсчёте 99-4 учитывают налоги, уплачиваемые с прибыли. Если сельскохозяйственные предприятия перешли на упрощённую систему налогообложения, т.е. на уплату Единого сельскохозяйственного налога, то они освобождены от уплаты налогов на прибыль, если они не осуществляют других видов деятельности, кроме основной.

Если сельскохозяйственные предприятия уплачивают налоги по общей схеме, то в этом случае с прибыли платят следующие налоги: налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы. Ежемесячно составляют налоговую декларацию по начислению налогов: Дт 99 Кт 68.

На субсчёте 99-5 отражают суммы начисленных штрафных санкций по актам проверок налоговой инспекции или фонда социальной защиты населения: Дт 99-5 Кт 68, 69

В конце года по состоянию на 31.12. дебетовые и кредитовые обороты с вышеперечисленных счетов перечисляются на счёт 99-9 на котором определяют окончательно финансовый результат отчётного периода и списывают на счёт 84 «Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток отчётного года».

Если согласно учётной политике предусмотрено создание фонда потребления и накопления из прибыли по соответствующему нормативу, то эта прибыль распределяется на данные фонды, что называют реформацией баланса: Дт 99-9 Кт 84-3, 84-4.

Если по учётной политике предприятие не создаёт эти фонды, то финансовый результат также списывают на счёт 84 и учитывают как нераспределённую прибыль (непокрытый убыток отчётного периода):

Дт 99-9 Кт 84-2 – Списана нераспределённая прибыль;

Дт 84-2 Кт 99-9 – Списан непокрытый убыток;

Синтетический и аналитический учёт по счёту 99 ведут в журнале-ордере 15-АПК, а аналитический учёт – в специальном разделе данного ордера.

На счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года списывается финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения.

По отношению к балансу счет является активно - пассивным. Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• 1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• 2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

То есть на счет 99 «Прибыли и убытки» списываются в течение года (ежемесячно) сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 и 91-1, 91-2 без фактического закрытия этих субсчетов; остаток выявляется на субсчетах 90-9 и 91-9. Все субсчета по счетам 90 и 91 закрываются только в конце года.

Так как счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для определения конечного финансового результата, то налоговая база по налогу на прибыль будет определяться по этому счету с учетом корректировок, установленных действующим законодательством. Из этого следует, что правомерность отнесения соответствующих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки» должна быть обоснована необходимыми документами. По окончании года, 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к сч.91 «Прочие доходы и расходы»:

Таблица 2.2 - Порядок закрытия субсчетов финансовых результатов

Чтобы узнать, как работала организация в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99. Если предприятие получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если же предприятие получило убыток:

Д-т сч. 84 К-т сч. 99 отражен убыток отчетного года.

Было рассмотрено, когда бухгалтерская прибыль была равна налоговой (в этом случае проводка по начислению налога на прибыль делается в сумме, отраженной в налоговой декларации). Однако на практике часто бывает, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Тогда в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по дебету счета 99 организация должна отразить так называемый «условный расход по налогу на прибыль» (его сумму определяют как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога). При этом бухгалтер делает проводку:

Д-т сч. 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Затем, согласно требованиям ПБУ 18/02, сумму условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Причем постоянные налоговые активы и обязательства учитывают на отдельных субсчетах счета 99. Следовательно, при реформации баланса эти субсчета также надо закрывать.

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99-9 отражена прибыль от продаж (выручка-НДС-себестоимость продаж).

Налог с этой прибыли (условный расход) = прибыль от продаж * 24%. Он отражается:

Д-т сч. 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Но поскольку величина затрат в бухгалтерском учете превысила сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер делает запись:

Д-т сч. 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, по кредиту субсчета Расчеты по налогу на прибыль счета 68 будет отражена сумма налога, начисленная в бюджет согласно декларации отчетного года.

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - закрыт субсчет «Выручка»

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 - закрыт субсчет «НДС»

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»

Д-т сч. 99 -9 К-т сч. 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - закрыт субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Д- т сч. 99-9 К-т сч. 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

Закрыт субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

Д-т сч. 99-9 К-т сч. 84 - отражена чистая (нераспределенная) прибыль.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (активно - пассивный). Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».